По какой форме физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, но получающее вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2011 г.?

Ответ: Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, но получающее вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2011 г. обязано по форме 3-НДФЛ (в отношении налоговой декларации в электронном виде - по формату), утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" (далее - Приказ N ММВ-7-3/760@).

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Как указано в п. 7 ст. 80 НК РФ, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Начиная с налогового периода 2010 г. применялись форма и формат налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденные Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".

Однако п. 5 Приказа N ММВ-7-3/760@ установлено, что Приказ ФНС России N ММВ-7-3/654@ утрачивает силу.

Приказом N ММВ-7-3/760@ утверждены новые форма и формат налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которые, как установлено п. 4 данного Приказа, применяются начиная с налогового периода 2011 г.

Следовательно, форма и формат налоговой декларации по НДФЛ для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, но получающих вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, изменились.

Таким образом, за налоговый период 2011 г. не позднее 30 апреля 2012 г. физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, но получающее вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по форме или (в отношении налоговой декларации в электронном виде) формату, утвержденным Приказом N ММВ-7-3/760@.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.02.2012