Организация в апреле 2011 г. выдала беспроцентный заем своему работнику. Согласно условиям договора заем возвращается единовременно в апреле 2012 г. В январе 2012 г. заключен договор цессии, по которому право требования долга по договору займа уступлено ООО

Должна ли организация произвести исчисление и уплату НДФЛ в момент уступки прав?

Ответ: В случае если организация в апреле 2011 г. выдала беспроцентный заем своему работнику, который согласно условиям договора возвращается единовременно в апреле 2012 г., а в январе 2012 г. право требования по этому договору было уступлено по договору цессии третьему лицу, то организация не должна производить исчисление и уплату НДФЛ в момент уступки прав.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Несмотря на то что при выдаче беспроцентных займов дата получения дохода в виде материальной выгоды не возникает, так как отсутствует момент уплаты процентов, Минфин России полагает, что в таком случае НДФЛ следует исчислять на дату возврата займа (см., например, Письмо от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531).

При заключении договора цессии право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, в момент заключения договора цессии не происходит возврата займа организации. Организация получает оплату в рамках договора цессии. Физическое лицо становится обязанным ООО именно в том объеме, в котором у него существовала задолженность перед организацией.

Таким образом, у организации не возникает обязанности исчислить НДФЛ на дату заключения договора цессии.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

22.02.2012