В IV квартале 2010 г. налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, получили возможность уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и другие фонды в меньшем размере. Каким образом данная льгота отразилась на формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г.?

Ответ: В связи с тем что действие установленной в IV квартале 2010 г. льготы на применение пониженных тарифов по взносам распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010, налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, следует исчислить разницу между начисленными взносами и взносами с учетом льготы и учесть такую разницу в доходах в налоговом периоде 2010 г. без представления уточненных налоговых деклараций по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 г.

Обоснование: Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" введен п. 4, согласно которому устанавливаются пониженные тарифы для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом действие данного пункта распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010 (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 272-ФЗ).

Таким образом, вышеуказанную льготу данные организации-страхователи получили только в IV квартале 2010 г.

В связи с этим возникла следующая ситуация.

Организации-страхователи по итогам 9 месяцев 2010 г. уплатили и учли в расходах для целей налогообложения определенную сумму страховых взносов. Она оказалась больше, чем та сумма, которую им необходимо было уплатить и учесть в связи с получением в IV квартале 2010 г. вышеуказанной льготы.

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Следовательно, в данном случае разницу организациям-страхователям необходимо учесть в доходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом учесть такую разницу в доходах необходимо в налоговом периоде 2010 г. без представления уточненных налоговых деклараций по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 г. То есть разносить ее по предыдущим отчетным периодам не следует.

Такая позиция связана с тем, что налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации не содержалось недостоверных сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Также не присутствовал факт неотражения или неполноты отражения сведений. Данная ситуация сложилась не по вине налогоплательщика, а в связи с вступлением в силу законодательства, которое распространило свое действие на прошлый период (см. также Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/25).

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.02.2012