В соответствии со ст. 358 НК РФ освобождаются от уплаты транспортного налога: тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции

Согласно закону субъекта РФ льгота установлена только в виде уменьшения ставки транспортного налога на 50 процентов для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и других организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в отношении транспортных средств, за исключением легковых автомобилей.

Правомерно ли в этом случае применение льготы организацией - сельскохозяйственным товаропроизводителем по транспортному налогу на основании пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ?

Ответ: Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель при наличии соответствующих оснований вправе воспользоваться льготой по транспортному налогу, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ, независимо от региональных налоговых льгот, установленных законами субъектов РФ.

Обоснование: Транспортный налог относится к региональным налогам (п. 3 ст. 14 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах.

Законы субъектов РФ о налогах принимаются в соответствии с НК РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).

При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 3 ст. 12, ст. 356 НК РФ).

Согласно приведенным нормативным положениям налогового законодательства органам государственной власти субъектов РФ не предоставлено право изменять или отменять налоговые льготы по региональным налогам, установленные НК РФ.

Данный вывод соответствует разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 17.10.2012 N 03-02-08/92 в отношении льгот по местным налогам, порядок установления и отмены которых аналогичен льготам по региональным налогам.

Таким образом, льготы по транспортному налогу, установленные на региональном уровне в соответствии со ст. 356 НК РФ, не отменяют действие льгот, предусмотренных п. 2 ст. 358 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщику предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из вышеизложенного считаем, что льготы по транспортному налогу, установленные п. 2 ст. 358 НК РФ, могут применяться налогоплательщиком при наличии соответствующих оснований независимо от региональных налоговых льгот, установленных законами субъектов РФ.

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 17.02.2010 N 64-Г09-29 указано, что гражданин, имея право на льготу по транспортному налогу, одновременно предусмотренную и федеральным, и региональным законодательством, отнюдь не лишен возможности получения этой льготы либо по федеральному закону, либо по региональному закону.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014