ЗАО реализует в российских аэропортах авиационный керосин (далее - топливо), заправляемый в крыло воздушных судов, следующих из Российской Федерации в Республику Казахстан. Указанная реализация топлива осуществляется на основании договора купли-продажи, заключенного с казахстанской авиакомпанией, не зарегистрированной в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации припасов, вывезенных с территории РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов. При этом припасами в целях применения указанной нормы НК РФ признаются, в частности, топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов при вывозе с территории РФ припасов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы РФ;

2) таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен аэропорт, открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы РФ (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза);

3) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Таможенного союза и (или) за пределы территории РФ воздушными судами.

В рассматриваемой ситуации реализуемое ЗАО топливо используется для обеспечения нормальной эксплуатации заправляемых воздушных судов, то есть признается припасами в соответствии с определением припасов, указанным в пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. По мнению ЗАО, реализация указанного топлива подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов в соответствии с положениями пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ.

При этом, поскольку таможенное оформление припасов, реализуемых в пределах таможенной территории Таможенного союза, не предусмотрено, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, по мнению ЗАО, необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) ЗАО, заключенного с казахстанской авиакомпанией, на поставку топлива для заправки в крыло воздушных судов, следующих из Российской Федерации в Республику Казахстан;

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов (топлива), подтверждающих вывоз припасов (топлива) за пределы территории Российской Федерации воздушными судами.

Правомерно ли применение ЗАО нулевой ставки НДС при реализации топлива в рассматриваемой ситуации?

Какие документы необходимо ЗАО представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС?

Требуется ли ЗАО представлять в налоговые органы заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 февраля 2012 г. N 03-07-13/01-12

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации российскими налогоплательщиками казахстанским авиакомпаниям топлива, необходимого для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов, и сообщает.

Применение налога на добавленную стоимость во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Казахстан регулируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога, установлен п. 2 ст. 1 Протокола.

В указанный перечень включено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налога на добавленную стоимость (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом ст. 1 Соглашения установлено, что импортом товаров является ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

Поскольку авиационный керосин, используемый казахстанской авиакомпанией в качестве припасов, фактически на территорию Республики Казахстан не ввозится, а потребляется в процессе воздушной перевозки между Российской Федерацией и Республикой Казахстан, налог на добавленную стоимость по таким товарам казахстанским налоговым органам не уплачивается. Соответственно, вышеуказанные нормы Соглашения в отношении данных товаров не применяются и поэтому заявление о ввозе товаров и уплате налогов казахстанской авиакомпанией не составляется.

В то же время применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении припасов, в том числе авиационного керосина, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию других государств - членов Таможенного союза, в том числе Республики Казахстан, предусмотрено пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом перечень документов, представляемых российскими налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации припасов, определен п. 1 ст. 165 Кодекса. В данный перечень включены: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку припасов за пределы территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.02.2012