Организация выдала из кассы работнику денежные средства на оплату операции в медицинском учреждении. Все подтверждающие документы работник представил

Как облагаются такие выплаты страховыми взносами?

Ответ: Денежные средства на оплату медицинскому учреждению за медицинскую операцию работнику, которые были выплачены по распоряжению руководителя за счет средств чистой прибыли, не подлежат обложению страховыми взносами. Однако данная позиция может вызвать разногласия с контролирующими органами.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Указанная в вопросе выплата в перечне ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упоминается.

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Между тем рассматриваемая выплата не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда по смыслу положений ст. ст. 129, 144, 164 Трудового кодекса РФ. Поэтому, на наш взгляд, она не должна учитываться при исчислении страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Однако, по мнению контролирующих органов, материальная помощь, выплаченная работнику на лечение, даже если ее выплата трудовым договором не предусмотрена, подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 руб. на этого работника за расчетный период не облагается страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19).

Арбитражная практика такой подход не поддерживает.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, в частности, указано, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2012 по делу N А33-19453/2011 (Определением ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15569/12 отказано в пересмотре), в котором рассматривался спор об обложении страховыми взносами сумм оплаты лечения и протезирования зубов работникам, предусмотренных коллективным договором.

Тем не менее указанная судебная практика при наличии разъяснений контролирующего органа с противоположной позицией не исключает возможных претензий при проведении проверки. В связи с этим решение по данному вопросу пользователь должен принять самостоятельно.

Плательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. И, если плательщик считает, что решения и иные акты органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты, действия или бездействие в вышестоящем органе контроля за уплатой страховых взносов (у вышестоящего должностного лица) или в суде (ст. ст. 53, 54 Закона N 212-ФЗ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014