Как в 2012 г. облагаются страховыми взносами выплаты в пользу работников-иностранцев (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающих на территории РФ, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев?

Ответ: В 2012 г. выплаты в пользу работников-иностранцев (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)), временно пребывающих на территории РФ, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев, облагаются страховыми взносами в ПФР и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а страховыми взносами в ФСС РФ и в ФФОМС не облагаются. При этом, по нашему мнению, следует применять тариф страховых взносов в ПФР в размере 22% (если законом не предусмотрен пониженный тариф) полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Обоснование: В соответствии с п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - Закон N 379-ФЗ), действующей с 01.01.2012) не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) (в редакции Закона N 379-ФЗ, действующей с 01.01.2012) застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ, являются, в частности, иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев. При этом в силу п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в ст. 6 Закона N 167-ФЗ, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно проживающих на территории РФ или временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом N 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Таким образом, в 2012 г. выплаты в пользу таких временно пребывающих в РФ работников-иностранцев облагаются страховыми взносами в ПФР. Если же трудовой договор заключен на срок менее 6 месяцев, то выплаты по нему в пользу временно пребывающего в РФ иностранного работника в 2012 г. страховыми взносами в ПФР не облагаются на основании п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 33.1 Закона N 167-ФЗ на 2012 - 2013 гг. установлены 2 тарифа страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для граждан РФ: 22% для лиц 1966 года рождения и старше и 16% для лиц 1967 года рождения и моложе. Поэтому из формулировки п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ неясно, какой же из этих тарифов применять в рассматриваемой ситуации независимо от года рождения временно пребывающих в РФ иностранных работников. По нашему мнению, следует применять тариф, который равен совокупному тарифу и полностью направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (а не тариф, который установлен путем разделения совокупного тарифа на страховую и накопительную части трудовой пенсии), а именно 22% (если ст. 33 Закона N 167-ФЗ не предусмотрен пониженный тариф).

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции Закона N 379-ФЗ, действующей с 01.01.2012) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, работающие по трудовым договорам. Статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (в редакции Закона N 379-ФЗ, действующей с 01.01.2012) установлено, что застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Законом N 115-ФЗ), в частности, работающие по трудовому договору. Следовательно, работники-иностранцы, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами по обязательному социальному и медицинскому страхованию в РФ. Поэтому на основании п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в 2012 г., как и ранее, выплаты в пользу таких работников-иностранцев страховыми взносами в ФСС РФ и в ФФОМС не облагаются (независимо от срока трудового договора).

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В силу ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется на граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ. Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ не предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами выплат в пользу работников-иностранцев. Следовательно, выплаты в пользу любых иностранных граждан, в том числе временно пребывающих в РФ, работающих на основании трудового договора, в 2012 г., как и ранее, облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (независимо от срока трудового договора).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.02.2012