Работодатель задержал выплату заработной платы работникам, ввиду чего заработная плата была выплачена позднее с соответствующими процентами. Подлежат ли учету при исчислении размера среднего заработка для целей исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности суммы выплачиваемых работодателем процентов при факте несвоевременной выплаты заработной платы?

Ответ: Суммы выплачиваемых работодателем процентов при факте несвоевременной выплаты заработной платы подлежат учету при исчислении размера среднего заработка для целей исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности, так как данные выплаты производятся в рамках трудовых договоров. Тот факт, что обязанность работодателя по выплате процентов при несвоевременной выплате заработной платы следует из закона, а не из трудового договора, значения не имеет, так как данные выплаты осуществляются в рамках осуществления трудовых отношений в силу заключенных трудовых договоров.

Обоснование: Нормами ст. 236 Трудового кодекса РФ установлено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, при наличии факта несвоевременной выплаты заработной платы работникам работодатель обязан выплатить помимо заработной платы в полном размере еще и компенсацию в размере, не ниже установленного Центральным банком РФ.

На основании норм ч. 1 ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Как установлено нормами ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Соответственно, при исчислении среднего заработка для целей начисления пособия по временной нетрудоспособности учитывается заработок работника за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Частью 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ установлено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Таким образом, если выплаты являются объектом обложения страховыми взносами, то данные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка для целей начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Как следует из норм ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 343-ФЗ), за период до 01.01.2010, а для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 01.01.2011 в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии со ст. 14 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 343-ФЗ) включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ в 2010 г. и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу работника за соответствующий период указываются в справке о сумме заработной платы, иных выплатах и вознаграждениях, представляемой страхователем в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ (в ред. Закона N 343-ФЗ).

Следовательно, за период, когда страховые взносы не уплачивались, - до 01.01.2010, а для работников, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, - до 01.01.2011, в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ, не превышающие 415 000 руб.

Нормами ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Соответственно, облагаются страховыми взносами выплаты, осуществляемые работникам в рамках осуществления ими трудовых отношений или предоставления услуг и выполнения работ в рамках гражданско-правовых договоров.

Данной позиции придерживается также Минздравсоцразвития России в Письме от 15.03.2011 N 784-19.

Исходя из приведенного выше считаем, что суммы выплачиваемых работодателем процентов при факте несвоевременной выплаты заработной платы подлежат учету при исчислении размера среднего заработка для целей исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности, так как данные выплаты производятся в рамках трудовых договоров. Тот факт, что обязанность работодателя по выплате процентов при несвоевременной выплате заработной платы следует из закона, а не из трудового договора, значения не имеет, так как данные выплаты осуществляются в рамках осуществления трудовых отношений в силу заключенных трудовых договоров.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.02.2012