Правомерно ли организации - заказчику услуг по договору аутстаффинга включать в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на спецодежду, выданную работникам, принятым по договору аренды персонала?

Ответ: Организация - заказчик услуг по договору аутстаффинга может включать в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на спецодежду, выданную работникам, принятым по договору аренды персонала, если данные затраты предусмотрены договором аутстаффинга.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В частности, ст. 212 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Кроме того, ст. 221 ТК РФ устанавливает, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Договор аренды персонала не предусмотрен российским законодательством. Однако в силу ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица могут заключать договоры, которые не предусмотрены законом или иными правовыми актами. На практике при необходимости привлечения сотрудников одного юридического лица к деятельности в интересах другого юридического лица иногда заключаются договоры, которые принято именовать договорами аутстаффинга.

В рамках договора по предоставлению персонала сотрудники, выполняющие те или иные работы и функции в интересах заказчика, продолжают оставаться работниками исполнителя и не вступают в трудовые отношения с заказчиком.

Из совокупного толкования приведенных норм следует вывод, что обязанность обеспечить безопасные условия труда, в том числе приобрести спецодежду, возлагается непосредственно на работодателя.

Поскольку работодателем для привлеченных сотрудников является организация-исполнитель (у сотрудников заключены трудовые договоры именно с этой организацией), именно она может учесть при налогообложении затраты на приобретение спецодежды.

В то же время согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таким образом, если в стоимость услуг по договору аутстаффинга входят не только оплата труда "арендованного" персонала, но и затраты на приобретение для них спецодежды, то данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.02.2012