Общество (агент) организует перевозку оборудования для принципала, пункт отправления расположен за пределами территории РФ, пункт назначения - на территории РФ
Для исполнения указанных выше обязательств общество привлекает третьих лиц как на территории РФ, так и за ее пределами. При этом третьими лицами оказываются следующие услуги:
- аренда контейнеров для организации перевозки;
- перевозка автотранспортом от завода-изготовителя до порта;
- портовые услуги;
- морской фрахт до России;
- железнодорожная перевозка;
- сюрвейерские услуги;
- дополнительные услуги по погрузке и выгрузке.
По какой ставке НДС следует облагать агентское вознаграждение за организацию перевозки оборудования для принципала при условии, что пункт отправления расположен за пределами территории РФ, пункт назначения - на территории РФ, а также с учетом того, что услуги оказываются третьими лицами как на территории РФ, так и за ее пределами?
Ответ: Вознаграждение общества (агента) по агентскому договору, в соответствии с которым общество организует для принципала перевозку оборудования, пункт отправления которого расположен за пределами территории РФ, а пункт назначения - на территории РФ, заключая договоры с третьими лицами, которые оказывают следующие услуги как на территории РФ, так и за ее пределами:
- аренда контейнеров для организации перевозки;
- перевозка автотранспортом от завода-изготовителя до порта;
- портовые услуги;
- морской фрахт до России;
- железнодорожная перевозка;
- сюрвейерские услуги;
- дополнительные услуги по погрузке и выгрузке, - подлежит обложению НДС по ставке 18%.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации.
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации общество (агент) оказывает принципалу посреднические услуги, местом реализации услуг признается территория РФ.
Следовательно, такие услуги признаются объектом налогообложения по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора.
При этом на основании п. 3 ст. 164 НК РФ данные операции подлежат обложению НДС по ставке 18%.
Перечень работ (услуг), в отношении которых применяются льготные ставки НДС в размере 0 или 10%, установлен п. п. 1, 2 ст. 164 НК РФ. При этом применение льготной ставки налога в отношении посреднических услуг, оказываемых в рамках агентского договора, данными пунктами не предусмотрено.
Таким образом, посреднические услуги, оказываемые по агентскому договору, облагаются НДС по ставке 18% независимо от того, по какой ставке НДС подлежит налогообложению сам реализуемый товар, работа, услуга (0, 10 или 18%), за исключением отдельно предусмотренных НК РФ случаев (п. 2 ст. 156 НК РФ).
Полагаем, что общество (агент) обязано уплатить НДС с суммы агентского вознаграждения по ставке 18% во всех перечисленных в вопросе случаях, даже тогда, когда для выполнения поручения оно заключает сделки, облагаемые НДС по льготным ставкам (либо не облагаемые НДС).
М. Ф.Конькова
Юрист
ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"
24.02.2012