О применении коэффициента Кз при исчислении НДПИ к прошедшим налоговым периодам года, в котором утверждено заключение государственной экспертизы запасов нефти

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 июня 2014 г. N 03-06-05-01/30176

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения коэффициента Кз при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) к прошедшим налоговым периодам года, в котором было утверждено заключение государственной экспертизы запасов нефти, а также суммы накопленной добычи нефти в данном случае и сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, Кз применяется при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами до 5 миллионов тонн нефти и степенью выработанности запасов участка недр менее или равной 0,05.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 года, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в установленном порядке.

Таким образом, определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится с даты утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов нефти в отношении такого участка недр.

Применение коэффициента Кз при исчислении НДПИ к прошедшим налоговым периодам года, в котором было утверждено заключение государственной экспертизы запасов нефти, Кодексом не предусмотрено.

Что касается определения суммы накопленной добычи нефти, то, поскольку согласно заключению государственной экспертизы запасов нефти, полученному организацией в августе 2013 года, запасы нефти и растворенного газа рекомендованы к постановке на государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 1 января 2014 года, сумма накопленной добычи нефти на дату расчета коэффициента Кз может иметь нулевое значение.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

24.06.2014