Ресурсоснабжающая организация в течение 2011 г. выставляла потребителю счета-фактуры на электроэнергию; при расчете стоимости электроэнергии тариф применялся в зависимости от числа часов используемой мощности по каждому объекту потребителя

Во II квартале 2012 г. было подписано соглашение, по которому расчет стоимости электроэнергии за 2011 г. подлежал перерасчету исходя из количества числа часов использованной мощности суммарно по всем точкам учета, а также применена другая схема расчета.

Таким образом, в связи с подписанием соглашения одновременно изменились тариф на часть электроэнергии и объем поставляемой электроэнергии и появились новые тарифы и объемы, которые отсутствовали в первичных счетах-фактурах.

Какие документы должны быть оформлены, если в результате подписания соглашения появились тарифы и объемы, которые отсутствовали в первичных счетах-фактурах, - корректировочные счета-фактуры или новые счета-фактуры?

Ответ: Если в связи с подписанием соглашения между ресурсоснабжающей организацией и потребителем одновременно изменились тариф на часть электроэнергии и объем поставляемой электроэнергии и появились новые тарифы и объемы, которые отсутствовали в первичных счетах-фактурах, то продавцу следует составить корректировочные счета-фактуры с указанием новых показателей - тарифа, объемов и стоимости реализованной электроэнергии.

Обоснование: Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).

Несмотря на то что изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в гл. 21 НК РФ в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров, они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон, о котором упоминается в п. 10 ст. 172 НК РФ (Решение ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12).

Из Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), усматривается, что названный счет-фактура рассчитан исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривает возможности его применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров (Решение ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2013 N 17АП-8192/2013-АК по делу N А71-1417/2013).

Таким образом, составление корректировочного счета-фактуры предусмотрено только для случаев изменения цены (тарифа) и (или) количества реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 1 ст. 544 Гражданского кодекса РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 31.07.2012 N 03-07-09/95, при поставке электроэнергии, стоимость которой пересчитывается после публикации фактической средневзвешенной цены, продавцу электроэнергии следует выставлять корректировочный счет-фактуру.

Исходя из вышеизложенного, считаем, что рассматриваемый случай подпадает под действие нормы абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, в связи с чем продавцу следует составить корректировочные счета-фактуры с указанием новых показателей - тарифа, объемов и стоимости реализованной электроэнергии.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014