Трудовыми договорами с работниками установлено, что при сокращении штата в течение двухмесячного срока, предшествующего увольнению, работодатель предоставляет каждую неделю сокращаемым работникам один день для поиска нового места работы и прохождения собеседований у иных работодателей. При этом за работником сохраняется средняя заработная плата за этот день. Могут ли быть учтены суммы, выплачиваемые работникам за данные дни, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда?

Ответ: Если трудовым договором установлена обязанность работодателя предоставить сокращаемым работникам дни для поиска работы и прохождения собеседований с сохранением среднего заработка работника, то расходы на оплату данных дней могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, так как они осуществляются в соответствии с положениями трудового договора. Данные расходы учитываются в составе расходов на оплату труда в рамках норм п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Как установлено нормами абз. 2 ч. 1 ст. 22 Трудового кодекса РФ, работодатель имеет право заключать, изменять и расторгать трудовые договоры с работниками в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, иными федеральными законами.

Соответственно, трудовой договор может быть расторгнут при наличии оснований, установленных законом.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ установлено, что трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя.

Исходя из норм ч. 2 ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Таким образом, трудовое законодательство устанавливает минимальный срок для предупреждения работника о предстоящем сокращении.

Кроме того, следует отметить, что в силу норм ч. 1 ст. 180 ТК РФ работодатель несет обязанность предложить сокращаемому работнику любую иную работу, имеющуюся у него, которую работник может выполнять.

Нормами ст. 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Как следует из норм п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Кроме того, ч. 1 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В совокупности данные нормы указывают, что подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль выплаты, осуществляемые в соответствии с положениями трудовых договоров.

Исходя из приведенного выше считаем, что если трудовым договором установлена обязанность работодателя предоставить сокращаемым работникам дни для поиска работы и прохождения собеседований с сохранением среднего заработка работника, то расходы на оплату данных дней могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как они осуществляются в соответствии с положениями трудового договора. По нашему мнению, данные расходы учитываются в составе расходов на оплату труда в рамках норм п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.02.2012