Имеет ли право муж на двойной налоговый вычет по НДФЛ на ребенка в периоде, когда жена находится в декретном отпуске?

Ответ: Принимая во внимание позицию налоговых органов и Минфина России, в периоде, когда жена находится в декретном отпуске, муж не имеет права на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 г. в следующих размерах:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

НК РФ не содержит пояснений, в каком порядке можно воспользоваться данным налоговым вычетом в двойном размере.

Находясь в декретном отпуске, женщина получает пособие по беременности и родам, а оно не облагается НДФЛ. Таким образом, в периоде нахождения в отпуске по беременности и родам женщина не получает доходов, облагаемых НДФЛ.

По рассматриваемому вопросу контролирующие органы не высказывали официального мнения. В то же время они высказали мнение по аналогичной ситуации - когда женщина получает пособие из ФСС РФ - пособие по уходу за ребенком, которое тоже не облагается НДФЛ.

В Письме Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/5-313 рассмотрена ситуация, когда работник представил заявление от своей супруги, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, об отказе от получения стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в его пользу.

Минфин России указал, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/5-968.

В Письме ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636 сказано, что если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.

Из вышеприведенной позиции следует: так как женщина, находящаяся в декретном отпуске, не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, то ее муж не имеет права на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.02.2012