Индивидуальный предприниматель в 2014 г. совмещает УСН и ПСН. Патент приобретался на весь 2014 г., но предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, была прекращена с 03.02.2014. 1/3 стоимости патента уплачена до 25.01.2014. Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, было подано в налоговый орган 04.02.2014. Был произведен перерасчет стоимости патента, и переплата по налогу возвращена на расчетный счет индивидуального предпринимателя

Следует ли индивидуальному предпринимателю учитывать в составе доходов при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму возвращенной переплаты стоимости патента в данной ситуации?

Ответ: Индивидуальному предпринимателю, совмещающему в 2014 г. УСН и ПСН и прекратившему деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до окончания срока действия патента, в случае получения на расчетный счет суммы возвращенной переплаты стоимости патента, возникшей в связи с пересчетом величины налога, уплачиваемого при применении ПСН, не следует учитывать данную сумму в составе доходов при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальным предпринимателем наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан заявить об этом в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год.

Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (ст. 346.49 НК РФ).

По поводу возможности пересчета стоимости патента в случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до окончания срока действия патента есть Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218, направленное Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591. В указанном Письме разъяснено, что в случае прекращения предпринимателем вида деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-12/42971.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В Письме Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, направленном Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/130@, разъяснено, что возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов.

Причем это относится как к полученным излишне уплаченным суммам налогов, которые уплачиваются в связи с применением указанных специальных налоговых режимов, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанные налоговые режимы, не освобождены в соответствии с гл. 26.1 и 26.2 НК РФ.

Учитывая вышесказанное, сумму возвращенной переплаты стоимости патента, возникшей в связи с пересчетом величины налога, уплачиваемого при применении ПСН, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем вида деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, не следует учитывать в составе доходов при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.04.2014