Организация получила товарный кредит в размере 100 единиц товара по цене 1000 руб. за единицу. По условиям договора товар возвращался двумя партиями. Для возврата товарного кредита у разных поставщиков был приобретен аналогичный товар в размере 50 единиц по цене 1050 руб. за единицу и 50 единиц по цене 920 руб. за единицу

Учитываются ли для целей налога на прибыль организаций возникшие отрицательные и положительные стоимостные разницы при возврате товарного кредита?

Ответ: В случае если организация получила товарный кредит в размере 100 единиц товара по цене 1000 руб. за единицу, при этом по условиям договора товар возвращается двумя партиями и для возврата товарного кредита у разных поставщиков был приобретен аналогичный товар в размере 50 единиц по цене 1050 руб. за единицу и 50 единиц по цене 920 руб. за единицу, то возникшие при возврате товарного кредита отрицательные и положительные стоимостные разницы не учитываются для целей налога на прибыль организаций.

Обоснование: Согласно ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

В пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В п. 12 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, стоимость полученного и возвращенного товара при налогообложении не учитывается.

В связи с этим отрицательные стоимостные разницы, возникшие при возврате товарного кредита в результате превышения стоимости товаров, приобретенных и переданных для погашения обязательства, над стоимостью товаров по договору товарного кредита, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Аналогично не учитываются положительные стоимостные разницы, возникшие при возврате товарного кредита в результате превышения стоимости товаров по договору над стоимостью товаров, приобретенных и переданных для погашения обязательства.

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

28.02.2012