По результатам налоговой проверки налоговый орган признал неправомерным учет с целью исчисления налога на прибыль расходов на формирование резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности взаимозависимого лица. Позиция налогового органа мотивирована тем, что у налогоплательщика в такой ситуации не может быть оснований для сомнений в возврате долга и, соответственно, для создания резерва

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, согласно которой у организации, которая учла в целях исчисления налога на прибыль расходы на формирование резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности взаимозависимого лица, нет оснований сомневаться в возврате долга и, соответственно, создавать резерв, неправомерна. Налоговое законодательство не предусматривает положений, которые ставят возможность формирования резерва по сомнительным долгам в зависимость от степени вероятности погашения долга. Формировать резерв по сомнительным долгам в случае, когда должник и кредитор признаются взаимозависимыми лицами, Налоговый кодекс РФ не запрещает.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом ст. 266 НК РФ не содержит положений, которые ставят возможность формирования резерва по сомнительным долгам в зависимость от степени вероятности погашения долга, и не запрещает формировать резерв, в случае если просрочивший должник и кредитор признаются взаимозависимыми лицами.

Аналогичного мнения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа, который в Постановлении от 19.10.2011 N А27-15219/2010 отметил, что позиция налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований сомневаться в платежеспособности взаимозависимого контрагента носит предположительный характер. Суд подчеркнул, что факт взаимозависимости между контрагентами сам по себе не может ставить налогоплательщика в худшее положение по сравнению с другими налогоплательщиками и не является препятствием к созданию резерва по сомнительным долгам.

Учитывая изложенное, позиция налогового органа в рассматриваемой ситуации может быть признана неправомерной.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

28.02.2012