Единственный учредитель ООО является его директором. Общество применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли ООО учесть расходы на переподготовку директора по дополнительным образовательным программам (это связано с деятельностью ООО; договор с образовательной организацией имеется)?

Ответ: В связи с тем что получение дополнительного образования директором необходимо для осуществления нормальной деятельности ООО, расходы на его переподготовку по дополнительным образовательным программам могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по дополнительным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, если обучение осуществляется на основании договора с образовательной организацией, обладающей соответствующей лицензией. Данное условие в рассматриваемом случае выполняется.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы также вправе уменьшить полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Директор ООО, являющийся его единственным участником, состоит с ООО в трудовых отношениях (то есть состоит в штате, как указано в пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По нашему мнению, не соответствует закону распространенное мнение о том, что якобы такое лицо не может состоять в трудовых отношениях с учрежденным им ООО, так как самому с собой трудовой договор заключить нельзя (см., например, Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13, Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199 (направлены Письмом ФНС России от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@), ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-3-3/2730, Роструда от 06.03.2013 N 177-6-1). Тут упускается из виду, что и в данном случае налицо две стороны трудового договора:

1) работодатель (то есть ООО, и не важно, что оно учреждено единственным гражданином, который одновременно является его руководителем). Надо помнить положения ст. 53 Гражданского кодекса РФ о том, что юридическое лицо приобретает права и обязанности только через свои органы, а в случаях, предусмотренных законом, - через своих участников. Ясно, что в обычной обстановке ООО принимает на себя обязанности работодателя путем заключения трудового договора с работником. Его подписывает директор ООО. Однако работодателем является не директор, а именно учредитель. При заключении трудового договора с директором ООО трудовой договор с ним заключает общее собрание участников ООО. И здесь работодателем является не общее собрание ООО (оно всего лишь орган ООО, посредством которого (через который) общество действует), а само ООО;

2) работник (то есть в данном случае - директор ООО). При этом не играет роли, что он же единственный участник ООО. Дело в том, что в соответствии со ст. ст. 33, 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общее собрание ООО принимает решение о назначении руководителя ООО. В обществе, состоящем из одного участника, данный вопрос решает единственный участник ООО (ст. 39 Закона об ООО). Именно общее собрание ООО в данном случае тот самый орган, через который действует ООО, принимая на себя обязанности работодателя. Таким образом, как единственный учредитель (участник) ООО лицо реализует полномочия общего собрания ООО (работодателя) и принимает решение о заключении трудового договора с директором ООО. Не играет при этом роли, что в данном случае будущий директор ООО - его участник.

В то же время этот гражданин подписывает трудовой договор, но уже как другая сторона трудового договора - как работник. То есть требования ст. ст. 20 и 56 Трудового кодекса РФ выполняются в полной мере.

Данная позиция подтверждается судебной практикой (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2009 по делу N А21-6551/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 N 09АП-10226/2010-АК по делу N А40-13990/10-154-41).

В связи с изложенным расходы, понесенные ООО на подготовку и переподготовку своего руководителя (на основании договора с соответствующей образовательной организацией), могут быть учтены обществом при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов").

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

04.04.2014