Вправе ли индивидуальный предприниматель, оказывающий на территории нескольких субъектов РФ автотранспортные услуги, подпадающие под действие УСН на основе патента, и применяющий данный специальный режим в отношении оказываемых услуг на территории одного субъекта РФ, применять УСН на территории другого субъекта на основании этого же патента?

Ответ: Нет, не вправе, так как патент на право применения УСН в отношении предпринимательской деятельности действует на территории только того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Индивидуальный предприниматель обязан либо уплачивать налоги в отношении доходов, полученных в других субъектах РФ от указанного вида деятельности, в соответствии с иными режимами налогообложения, либо должен получить патент в каждом субъекте РФ, на территории которого осуществляется указанная предпринимательская деятельность.

Однако, учитывая дополнительные разъяснения Минфина России, в случае если договор на оказание автотранспортных услуг заключен в субъекте РФ, в котором зарегистрирован индивидуальный предприниматель, а в другом субъекте РФ находится пункт назначения (отправления), то налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Так, согласно пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим автотранспортные услуги.

Как предусматривает п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта РФ.

Из вышеизложенных норм НК РФ следует, что патент, удостоверяющий право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан, что лишает индивидуального предпринимателя, осуществляющего автотранспортные услуги, подпадающие под применение УСН, на территории нескольких субъектов РФ, права на основании этого же патента применять указанный специальный режим к услугам, осуществляемым на территории другого субъекта РФ, однако не лишает возможности получить патент в целях применения упрощенной системы налогообложения в другом субъекте РФ.

Позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу подтверждает данный вывод.

В Письме Минфина России от 13.10.2009 N 03-11-09/348 разъясняется, что если индивидуальный предприниматель осуществляет одну и ту же предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие упрощенной системы налогообложения на основе патента, на территории нескольких субъектов РФ, то такой индивидуальный предприниматель должен получать патент в каждом субъекте РФ, на территории которого осуществляется эта деятельность.

В Письме от 26.11.2010 N 20-14/4/124442@ УФНС России по г. Москве приходит к выводу о том, что если индивидуальный предприниматель осуществляет одну и ту же предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие упрощенной системы налогообложения на основе патента (автотранспортные услуги), на территории нескольких субъектов РФ, то такой индивидуальный предприниматель должен получать патент в каждом субъекте РФ, на территории которого осуществляется эта деятельность.

Однако Минфин России в Письме от 24.05.2011 N 03-11-11/135 разъясняет ситуацию, когда договор на оказание автотранспортных услуг заключен в субъекте РФ, в котором зарегистрирован индивидуальный предприниматель, а в другом субъекте РФ находится пункт назначения (отправления). В такой ситуации, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.

Е. В.Соснов

Минфин России

29.02.2012