Компания организовала бесплатную доставку посетителей от ближайшей станции метро до принадлежащего ей торгового центра (без остановок), в котором осуществляется розничная торговля товарами для населения. Торговый центр находится на окраине города, и общественным транспортом (автобусом или маршрутным такси) туда добираться долго (много остановок, большинство маршрутов проходит через улицу, на которой регулярно затруднено движение). Можно ли учесть расходы на приобретение транспортных услуг при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организация вправе учесть расходы по бесплатной доставке посетителей торгового центра при исчислении налога на прибыль (независимо от возможности добраться до торговых центров общественным транспортом), если у нее есть доказательства прямой связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. Однако есть риск претензий к данным расходам со стороны налоговых органов из-за отсутствия такой связи, поэтому возможно, что право учесть указанные расходы в налоговой базе по налогу на прибыль придется отстаивать в суде.

Обоснование: Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Конституционный Суд РФ и Пленум ВАС РФ указывали, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять в каждом конкретном случае, относятся ли затраты к расходам, учитываемым для целей налогообложения. Поскольку он ведет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск, он вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (п. п. 2, 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, п. п. 2, 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Однако нередко налоговые органы придерживаются мнения, что между осуществленным расходом и полученным в результате доходом должна быть прямая связь. Так, налоговые органы при проверках не признали расходы торговых центров на приобретение услуг транспортных организаций по бесплатной доставке покупателей до данных торговых комплексов. Основанием для претензий послужили отсутствие доходов от этой деятельности и возможность добраться до торговых центров общественным транспортом. В то же время ФАС Московского округа и Девятый арбитражный апелляционный суд не согласились с мнением налоговых органов и признали право налогоплательщика учесть указанные транспортные расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А40/9173-11, от 09.08.2011 N КА-А40/6345-11-Б-3, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2009 N 09АП-9211/2008-АК).

Налогоплательщикам помогли следующие аргументы.

Во-первых, согласно договору между организацией, которой принадлежит торговый центр, и транспортной организацией высадка пассажиров бесплатных автобусов производилась непосредственно у входа в торговый центр. Во-вторых, в отличие от общественного транспорта переполненность бесплатного автобуса в часы пик отсутствовала, в том числе благодаря более интенсивному графику движения в выходные дни (это было подтверждено расписанием движения бесплатных автобусов, размещенным на сайте торгового центра). Таким образом, бесплатная доставка облегчала для покупателей дорогу в торговый центр и обратно, в связи с чем способствовала увеличению числа покупателей и росту продаж, а значит, налицо связь расходов на транспортные услуги с предпринимательской деятельностью (указанные цели организации бесплатной доставки покупателей подтверждались приказом руководителя организации).

Таким образом, организация вправе учесть расходы на приобретение транспортных услуг по бесплатной доставке посетителей торгового центра при исчислении налога на прибыль. Однако существует риск претензий к данным расходам со стороны налоговых органов при проверке. Поэтому, если организация примет решение учесть расходы в налоговой базе по налогу на прибыль, возможно, это ей придется отстаивать в суде.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

29.02.2012