Налоговым органом принято решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества. Налогоплательщиком указанное решение обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, который оставил решение налогового органа без изменений. После вступления решения в законную силу налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога с нарушением срока, установленного п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ (спустя месяц после вступления решения в законную силу). Является ли указанное обстоятельство основанием для признания требования об уплате налога недействительным в судебном порядке? Является ли установленный п. 2 ст. 70 НК РФ десятидневный срок направления требования пресекательным?

Ответ: Если налоговым органом принято решение по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества, а налогоплательщиком оно обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган, который оставил решение налогового органа без изменений и после вступления решения в законную силу налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога с нарушением срока, установленного п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ (спустя месяц после вступления решения в законную силу), то указанное нарушение не является основанием для признания требования налогового органа недействительным. Установленный п. 2 ст. 70 НК РФ десятидневный срок направления требования об уплате налога и сбора не является пресекательным.

Обоснование: В силу пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту требование об уплате налога и сбора является обязанностью налоговых органов.

Пунктом 3 ст. 101.3 НК РФ установлено, что на основании вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа (в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение).

На основании п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Порядок вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентирован п. 9 ст. 101 НК РФ, согласно которой указанные решения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении 20 дней со дня вручения ответственному участнику этой группы. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.11.2011 N 8330/11 по делу N А23-2813/10А-21-125, пропуск налоговым органом срока, определенного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, нарушение налоговым органом срока направления требования не может служить безусловным основанием для признания такого требования недействительным ввиду того, что установленный п. 2 ст. 70 НК РФ десятидневный срок направления требования об уплате налога и сбора не является пресекательным.

Указанная позиция также подтверждена Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2009 по делу N А03-12447/2008-18, ФАС Уральского округа от 20.08.2007 по делу N А76-30923/06.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

29.02.2012