Гражданин Литвы, налоговый резидент Российской Федерации (проживает в РФ на основании вида на жительство), произвел расходы на обучение в 2006 - 2009 гг. Каков порядок получения социального налогового вычета по НДФЛ в 2012 г. в данном случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 февраля 2012 г. N 20-14/14805@
На основании положений п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, признаваемые налоговыми резидентами России в налоговом периоде, имеют право на получение налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ. Это право реализуется налогоплательщиками независимо от их гражданства и (или) места регистрации.
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение (с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде (до 1 января 2009 г. - не более 100 000 руб.). Исключение составляют расходы на обучение детей налогоплательщика и дорогостоящее лечение, указанные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Такими документами, в частности, могут являться:
- договор, заключенный с образовательным учреждением;
- платежные документы, подтверждающие факт внесения денежных средств в счет платы за свое обучение.
При наличии в указанном договоре реквизитов лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, представления копии такой лицензии не требуется.
Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
При этом социальным налоговым вычетом можно воспользоваться только за тот налоговый период, в котором были произведены расходы, дающие право на вычет.
Таким образом, социальный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму налога на доходы физических лиц, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде, то есть налогоплательщику возвращается (полностью или частично) уплаченный налог.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Как следует из обращения, налогоплательщиком были произведены расходы по оплате своего обучения в 2006 - 2009 гг. С учетом изложенного в 2012 г. налогоплательщик может подать налоговую декларацию по НДФЛ и заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога и, следовательно, реализовать право на получение социального налогового вычета не ранее чем за три предыдущих года, то есть только за 2009 г.
Основания для предоставления социального налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на свое обучение в 2006 - 2008 гг., отсутствуют.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Ю. Ю.ШИЛОВА
29.02.2012