Общество с ограниченной ответственностью занимается розничной торговлей через магазин и имеет филиал в другом регионе. В связи с производственной необходимостью 20.02.2012 филиал был закрыт и в этом же месяце снят с учета. Каким образом необходимо уплатить ЕНВД по данному филиалу и куда подавать декларацию за I квартал 2012 г.?

Ответ: За I квартал 2012 г. головная организация должна подать декларацию по ЕНВД по ликвидированному филиалу по месту нахождения этого филиала и исчислить и уплатить налог по данному филиалу за январь 2012 г.

Обоснование: В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

На основании п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Из положений абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ следует, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога (розничная торговля, осуществляемая через магазины), обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. То есть организация становится на учет и уплачивает ЕНВД также по месту осуществления деятельности филиала.

На основании ст. 346.30 НК РФ налогоплательщики ЕНВД уплачивают налог ежеквартально.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. При этом п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи:

1) с уплатой налога;

2) ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

3) возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при ликвидации филиала обязанность по уплате ЕНВД не прекращается.

Учитывая Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196, налогоплательщик, прекративший осуществление предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, не уплачивает налог начиная с первого числа месяца, в котором он был снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при закрытии филиала единый налог на вмененный доход не будет уплачиваться начиная с февраля 2012 г.

В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. А в силу п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, головная организация должна подать декларацию по месту осуществления предпринимательской деятельности ликвидированного филиала не позднее 20 апреля 2012 г. и уплатить ЕНВД за январь 2012 г. не позднее 25 апреля 2012 г.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2012