Российская организация в 2014 г. осуществляет строительство "под ключ" объектов недвижимости (зданий) в Кыргызской Республике по контракту, заключенному с резидентом Кыргызстана. Организацией в Кыргызстане открыт филиал. Для целей строительства она закупает материалы и оборудование у российских поставщиков и передает их своему филиалу в Кыргызстане для осуществления строительных работ. Вправе ли организация принимать к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и оборудования?

Ответ: Суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении на территории РФ материалов и оборудования у российских поставщиков для осуществления строительных работ на территории Кыргызстана, не являющихся объектом налогообложения по НДС, в общем случае к вычету не принимаются.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Таким образом, операции по реализации строительных работ, выполненных структурным подразделением (филиалом) российской организации в Республике Кыргызстан, не подлежат обложению НДС.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении на территории РФ материалов и оборудования у российских поставщиков для осуществления строительных работ на территории Кыргызстана, не являющихся объектом налогообложения по НДС, в общем случае к вычету не принимаются.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014