Как следует учитывать для целей налога на прибыль плату за приобретение исключительного права на нематериальный актив в случае, если договором предусмотрено, что она выплачивается на протяжении времени использования исключительного права и составляет определенную часть от доходов от использования исключительного права?

Ответ: В случае если плата за приобретение исключительного права на нематериальный актив выплачивается на протяжении времени использования исключительного права и составляет определенную часть доходов от его использования, то в целях налога на прибыль указанная плата учитывается в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором были получены доходы от использования исключительного права. Нематериальный актив в этом случае амортизации не подлежит.

Обоснование: Ситуация, при которой покупатель выплачивает продавцу исключительного права на нематериальный актив плату не единовременно, а на протяжении его использования, является довольно распространенной. При этом можно предусмотреть, что на протяжении использования исключительного права на нематериальный актив плата будет выплачиваться как исходя из установленной фиксированной величины, так и исходя из установленной фиксированной величины от доходов от использования исключительного права (часть от доходов).

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Вместе с тем на основании пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Что касается порядка учета расходов в таком случае, то следует обратить внимание на положения п. 1 ст. 272 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Следовательно, поскольку плата выплачивается на протяжении использования исключительного права и составляет определенную часть от доходов от использования исключительного права, логично предположить, что учитываться она должна в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были получены доходы от использования исключительного права. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/712.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.03.2012