У физического лица остаток имущественного налогового вычета перешел на следующий год (с 2011 г. на 2012 г.). Но в 2012 г. у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%. В налоговой инспекции физическому лицу разъяснили, что приостановление использования льготы носит уведомительный характер. Надо ли представлять в ИФНС России уведомление о приостановлении использования вычета в 2012 г., с тем чтобы использовать его, к примеру, в 2013 г.?

Ответ: Обязанность представить заявление в налоговый орган о приостановлении использования налогового вычета с целью использования его в периодах наличия доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (13%), законодательством не предусмотрена. Вместе с тем налогоплательщику рекомендуется представить такое заявление, если остаток имущественного налогового вычета перешел на следующий год (с 2011 г. на 2012 г.), но в 2012 г. у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%. Заявление составляется в свободной форме.

При этом непредставление указанного заявления никак не ограничивает право налогоплательщика использовать имущественный вычет в периоде наличия у него облагаемых налогом доходов.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Статьей 220 НК РФ, регулирующей вопросы реализации налогоплательщиком права на имущественные вычеты, обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган уведомление о приостановлении использования вычета с целью его использования в последующих периодах не предусмотрена.

Согласно п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. По смыслу данного положения приостановление использования налоговой льготы носит уведомительный характер и налогоплательщику необходимо представить соответствующее заявление налоговому органу.

Вместе с тем полагаем, что положения п. 2 ст. 56 НК РФ неприменимы к рассматриваемым отношениям, поскольку имущественный налоговый вычет не является льготой, а представляет собой элемент расчета налоговой базы. По сути это расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных им доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%). Обоснованность такого подхода подтверждается письменными разъяснениями Минфина России (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 21.10.2009 N 03-04-05-01/752).

Необходимо отметить: одним из существенных признаков налоговой льготы является то, что она предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). Право использования имущественного вычета предоставляется не отдельным категориям налогоплательщиков, а всем налогоплательщикам, которые понесли соответствующие расходы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Кроме того, льгота применяется автоматически (если налогоплательщик специально не заявил о том, что он отказывается от ее использования или приостанавливает ее использование). Налоговый вычет автоматически не применяется, для его получения налогоплательщику необходимо совершить ряд действий.

Однако необходимо учитывать позицию Конституционного Суда РФ, который указывал, что смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории РФ жилья (п. 3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П). Из некоторых разъяснений московских налоговых органов также следует, что имущественный налоговый вычет они признают льготой (Письма УФНС России по г. Москве от 18.01.2010 N 08-24/78, от 28.05.2009 N 20-14/4/054348@). Если придерживаться такой позиции, то налогоплательщику следует представить заявление о приостановлении использования вычета.

Учитывая изложенное, налогоплательщику рекомендуется представить заявление в налоговый орган о приостановлении использования налогового вычета с целью использования его в периодах наличия доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%). Заявление составляется в свободной форме.

Непредставление указанного заявления никак не ограничивает право налогоплательщика использовать имущественный вычет в периоде наличия у него облагаемых налогом доходов.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

02.03.2012