Комиссия по ликвидации основных средств предприятия, назначенная приказом руководителя "Об организации работы по реализации неиспользуемого оборудования", выявила неиспользуемое, морально устаревшее и физически изношенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (числящееся в монтаже более 10 лет), восстановление и ремонт которого экономически невыгодны

Комиссия провела работу по реализации оборудования и установила, что данное оборудование подлежит списанию с дальнейшей утилизацией.

Правомерно ли учесть стоимость данного оборудования в расходах для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Основываясь на разъяснениях налоговых органов, полагаем, что если комиссия по ликвидации основных средств предприятия, назначенная приказом руководителя "Об организации работы по реализации неиспользованного оборудования", выявила неиспользуемое, морально устаревшее и физически изношенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (числящееся в монтаже более 10 лет), восстановление и ремонт которого экономически невыгодны, и после проведения работы по реализации данного оборудования установила, что оно подлежит списанию с дальнейшей утилизацией, то организация не вправе учесть стоимость списываемого оборудования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом существует арбитражная практика как подтверждающая, так и опровергающая позицию налоговых органов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Полагаем, что пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к рассматриваемой ситуации неприменим, поскольку речь в данном подпункте идет о расходах, связанных с ликвидацией имущества, монтаж которого не завершен, а не о стоимости списываемого имущества.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В силу пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по затратам на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

При этом, по мнению налоговых органов г. Москвы, расходы на приобретение оборудования, не введенного в эксплуатацию, не относятся к прямым затратам и применение пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ при отнесении таких расходов к внереализационным является неправомерным (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.1). Позиция налоговых органов подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 по делу N А82-1815/2006-14).

Отметим, что перечень внереализационных расходов является открытым и в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ могут учитываться другие обоснованные расходы. Однако исходя из судебной практики стоимость рассматриваемого оборудования не может быть включена в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 по делу N А82-1815/2006-14).

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2008 по делу N А82-1815/2006-14 судьи указали на необоснованность включения в состав внереализационных расходов стоимости оборудования, списанного ввиду аннулирования государственного заказа и морального износа. Суд установил, что оборудование не использовалось в производственной деятельности, в эксплуатацию не вводилось и числилось в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке", и отметил, что ссылка общества на пп. 8, 11, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ неправомерна.

Аналогичная позиция отражена в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 по делу N А82-7589/2006-37, Второго арбитражного апелляционного суда от 12.11.2007 по делу N А82-1815/2006-14.

Вместе с тем ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.04.2008 по делу N А57-13824/06-17 пришел к выводу, что организация вправе учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль стоимость списанного технологического оборудования, не введенного в эксплуатацию и пришедшего в негодность в результате длительного хранения, как затраты на производство, не давшее продукции (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 18.01.2012 N 15АП-13931/2011 указал, что общество правомерно включило в состав внереализационных расходов стоимость не введенного в эксплуатацию устаревшего оборудования сталелитейного цеха, которое было смонтировано, но не использовалось в производственной деятельности.

Таким образом, если общество при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включит в состав внереализационных расходов стоимость списанного оборудования, не введенного в эксплуатацию и пришедшего в негодность, то правомерность данного действия, скорее всего, необходимо будет отстаивать в суде.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

02.03.2012