Вправе ли поставщик принять к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении аванса, при условии расторжения договора и возврата покупателю аванса путем взаимозачета указанного аванса в счет долга покупателя по оплате выданных ему поставщиком собственных простых векселей?

Ответ: По нашему мнению, поскольку прекращение обязательства поставщика по возврату сумм аванса посредством осуществления взаимозачета встречного однородного требования признается возвратом сумм авансовых платежей и, следовательно, поставщик выполнил все условия, предусмотренные п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, он имеет право принять к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении аванса, при условии расторжения договора и возврата покупателю аванса путем взаимозачета указанного авансового платежа в счет долга покупателя по оплате выданных ему поставщиком собственных простых векселей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 407 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

По нашему мнению, поставщик имеет право на основании п. 5 ст. 171 НК РФ принять к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении аванса, при условии расторжения договора и возврата покупателю аванса путем взаимозачета указанного авансового платежа в счет долга покупателя по оплате выданных ему поставщиком собственных простых векселей, поскольку прекращение обязательства поставщика по возврату сумм аванса посредством осуществления взаимозачета встречного однородного требования признается возвратом сумм авансовых платежей и, следовательно, поставщик выполнил все условия, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ.

Минфин России в Письмах от 11.09.2012 N 03-07-08/268, от 22.06.2010 N 03-07-11/262 отметил, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет налогоплательщиком при получении сумм предварительной оплаты, принимаются к вычету в случае расторжения договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) и прекращения обязательства налогоплательщика по возврату сумм предварительной оплаты путем проведения зачета встречного однородного требования.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.08.2013 по делу N А03-9207/2012, рассматривая аналогичный вопрос, пришел к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для отказа в налоговых вычетах по НДС.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.04.2014