В феврале 2009 г. ОАО направило ряд своих работников в длительные служебные командировки в Республику Сербия, где они находились по декабрь 2009 г. В соответствии с трудовыми договорами, заключенными ОАО с этими работниками при приеме их на работу, местом их постоянной работы является г. Санкт-Петербург. Соглашениями об изменении условий трудового договора, заключенными в дальнейшем, предусмотрена возможность направления работника в долгосрочную командировку в Республику Сербия. Направление работников в служебную командировку осуществлялось на основании соответствующих приказов и служебных заданий. Кроме того, в дальнейшем были изданы приказы об изменении сроков служебных командировок, а при возвращении работников из служебных командировок ими были представлены авансовые отчеты

Продолжительность пребывания работников в служебной командировке в 2009 г. составила приблизительно 10 месяцев, то есть свыше 183 дней, что дает основание считать их лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. В период пребывания в служебной командировке за пределами РФ работники выполняли трудовые обязанности, предусмотренные трудовыми договорами и заданиями на командировки.

Вместе с тем пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ рассматривает в качестве одного из условий квалификации доходов физлица в качестве доходов, полученных от источников за пределами РФ, факт выполнения этим лицом трудовых обязанностей на территории иностранного государства независимо от того, в каком государстве находится постоянное место работы этих лиц (как было указано выше, местом постоянной работы этих работников был определен г. Санкт-Петербург) ОАО произвело удержание НДФЛ за 2009 г. по ставке 30% с учетом того, что они не являлись налоговыми резидентами РФ. При этом указанные работники, находясь в служебной командировке, уплачивали НДФЛ в соответствии с законодательством Республики Сербия и по возвращении в РФ представили в налоговые органы по месту постоянного жительства соответствующие налоговые декларации с подтверждением уплаты налога на территории иностранного государства.

В 2010 г. ОАО внесло в трудовые договоры с работниками изменения, в соответствии с которыми местом их работы была определена Республика Сербия. Таким образом, направление их для выполнения трудовых обязанностей в Республику Сербия уже не носило характера служебной командировки. Как и в 2009 г., работники выполняли свои трудовые обязанности на территории этой Республики на протяжении более чем 183 дней. При этом они уплачивали налог на доходы в соответствии с законодательством страны пребывания, а ОАО уже не осуществляло удержания НДФЛ с выплачиваемых им доходов ввиду того, что эти доходы получены работниками от источника за пределами РФ, а сами работники не являются резидентами РФ.

Являются ли доходы, выплаченные ОАО в 2009 и 2010 гг. работникам, выполнявшим трудовые обязанности за пределами РФ, доходами, полученными от источника за пределами РФ, в смысле пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ?

Подлежит ли сумма НДФЛ, излишне удержанная ОАО с работников по налоговой ставке в размере 30% в 2009 г., возврату работникам в полном объеме на том основании, что, не являясь налоговыми резидентами РФ, они получали доходы от источника за пределами РФ?

Возможен ли возврат налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ лицам, которые в дальнейшем прекратили с ним трудовые отношения, в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 марта 2012 г. N 03-04-06/6-56

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, российская организация направляет сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения ими своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если по итогам налогового периода сотрудники организации не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

По мнению Департамента, в случае ошибочной квалификации источника дохода, приведшей к излишнему удержанию налога, подлежит применению порядок возврата сумм излишне удержанного налога, предусмотренный п. 1 ст. 231 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.03.2012