Организация - участник общества с ограниченной ответственностью предполагает продать в 2014 г. свою долю, приобретенную в 2012 г., другому участнику общества

В каком порядке будут подлежать налогообложению налогом на прибыль доходы от ее реализации, в случае если в январе 2014 г. обществом принято решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в пределах первоначального взноса в его уставный капитал?

Ответ: По общему правилу при реализации долей в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных долей и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

С 1 января 2014 г. установлен специальный порядок определения цены приобретения долей для случая, когда до реализации этих долей произошло уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей в пределах первоначального взноса в уставный капитал общества. В данном случае цена приобретения доли уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником общества при таком уменьшении его уставного капитала. Указанный порядок не распространяется на случаи, когда общество обязано уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства РФ. Доходы от реализации указанной доли подлежат обложению по ставке 20%.

Обоснование: Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников определяются Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Если в соответствии с Законом N 14-ФЗ общество обязано уменьшить свой уставный капитал, то его размер не должен стать меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 14-ФЗ на дату государственной регистрации общества. Основание - абз. 3 указанного пункта.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества (абз. 4 указанного пункта).

Согласно п. 3 указанной статьи в течение трех рабочих дней после принятия обществом решения об уменьшении его уставного капитала общество обязано:

- сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц;

- опубликовать дважды с периодичностью один раз в месяц в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении его уставного капитала.

Участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласия других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Основание - абз. 1 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ был дополнен новым абз. 2. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

Из положений абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ред. Закона N 420-ФЗ) следует, что, в случае если ранее реализации долей осуществлялось уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей в пределах первоначального взноса в уставный капитал общества, цена приобретения долей определяется по специальным правилам. В этом случае она уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником общества при уменьшении уставного капитала этого общества в соответствии с законодательством РФ в пределах первоначального взноса. При этом данное правило не распространяется на случаи, когда общество обязано уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Таким образом, при реализации доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данной доли и на сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией. С 1 января 2014 г., если реализации этой доли предшествовало уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей в пределах первоначального взноса в уставный капитал общества, цена приобретения доли уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником общества при таком уменьшении.

Налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при выполнении следующих условий:

- доли в уставном капитале общества приобретены после 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации");

- доли реализованы по истечении пяти лет непрерывного владения ими на праве собственности или ином вещном праве. Основание - п. 1 ст. 284.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 395-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2011 г.).

Следовательно, доходы от реализации доли, приобретенной участником общества в 2012 г. и проданной в 2014 г. другому участнику общества, подлежат обложению по ставке 20% на основании п. 1 ст. 284 НК РФ, поскольку условия для применения нулевой ставки, предусмотренные п. 1 ст. 284.2 НК РФ, не выполняются.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) организация была вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав только на цену приобретения долей в уставном капитале и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014