В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло

Статьей 173 ТК РФ установлено, что работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ оплата работодателем указанного проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно не подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

Порядок оплаты проезда работников, совмещающих работу с обучением, к месту нахождения учебного заведения, не имеющего государственной аккредитации, устанавливается работодателем (коллективным договором или трудовым договором).

В соответствии с коллективным договором работникам ОАО, совмещающим работу с обучением в высших и средних профессиональных учебных заведениях, оплачивается проезд к месту нахождения учебного заведения, но не более двух раз в календарном году.

Данная норма коллективного договора распространяется на проезд работников, обучающихся в учебных заведениях, как имеющих государственную аккредитацию, так и не имеющих таковой.

Подлежит ли освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ оплата проезда работников ОАО к месту нахождения учебных заведений, не имеющих государственной аккредитации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 марта 2012 г. N 03-04-06/9-60

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Согласно ст. 174 Трудового кодекса работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда.

Таким образом, ст. ст. 173 и 174 Трудового кодекса установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях (соответственно высшего и среднего профессионального образования), имеющих государственную аккредитацию.

Суммы оплаты проезда работников в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

Учитывая положения ст. 5 Трудового кодекса, на суммы оплаты проезда в образовательные учреждения, не имеющие государственной аккредитации, п. 3 ст. 217 Кодекса не распространяется и такие суммы подлежат налогообложению в установленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.03.2012