Организация - плательщик НДС производит продукцию, облагаемую НДС, с использованием оборудования, суммы НДС по которому ранее были приняты к вычету. В 2012 г. эта продукция будет реализовываться (отгружаться) не только на внутренний рынок, но и на экспорт. Согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ организация должна восстановить НДС по основным средствам в таком случае

Означает ли это, что восстанавливать НДС по основным средствам надо в пропорции к выручке от каждого вида деятельности за квартал?

Ответ: Исходя из положений гл. 21 Налогового кодекса РФ восстанавливать НДС по использованным в производстве экспортируемой продукции основным средствам следует в полном размере ранее принятого к вычету НДС. Восстановление НДС по данным основным средствам в пропорции к выручке от каждого вида деятельности за квартал положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Однако согласно разъяснениям Минфина России положения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ следует применять только в отношении тех товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые приняты на учет с 01.10.2011. Поэтому, если основные средства организации приняты на учет до этой даты, НДС восстанавливать не нужно.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Иных правил, определяющих размер подлежащего в данном случае восстановлению НДС, гл. 21 НК РФ не содержит.

В п. 1 ст. 164 НК РФ содержится перечень операций по реализации, облагаемых по ставке 0%, к которым в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ относится реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Таким образом, НДС, принятый ранее к вычету по использованным при производстве экспортируемой продукции основным средствам, подлежит восстановлению в полном размере принятого ранее по ним к вычету НДС.

Однако согласно разъяснениям ФНС России положения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ следует применять только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые приняты на учет с 01.10.2011 (п. 18 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@). Напомним, что до 01.10.2011 в отношении основных средств НДС подлежал восстановлению, только если эти активы сами были товаром - предметом экспортной сделки (п. 3 ст. 172 НК РФ). Причем Минфин России предлагал в этих случаях восстанавливать налог только в части, приходящейся на остаточную стоимость ОС или НМА (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

07.03.2012