26.10.2009 ООО "А" прекратило свою деятельность в качестве юридического лица, реорганизовавшись в форме присоединения к ООО "Б". Указанное обстоятельство подтверждает выписка из ЕГРЮЛ. Передаточный акт между обществами составлен 04.08.2009. Из передаточного акта следовало, кроме прочего, что у общества А имеется переплата по НДС за октябрь 2007 г. (дата уплаты налога 15.11.2007). Позднее (12.01.2011) указанное обстоятельство было подтверждено результатами сверки расчетов между обществом Б и налоговой инспекцией. 21.02.2011 общество Б обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате суммы НДС за октябрь 2007 г. Налоговый орган отказал в осуществлении возврата суммы переплаты, сославшись на пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока давности. В марте 2011 г. общество Б обратилось в суд. Возможно ли удовлетворение требований общества Б в судебном порядке?

Ответ: В случае когда налоговый орган отказал обществу Б в возврате переплаты по НДС за октябрь 2007 г., которая возникла у присоединившегося к обществу Б 26.10.2009 общества А, что отражено в передаточном акте от 04.08.2009 и подтверждено по результатам сверки 12.01.2011 между обществом Б и инспекцией, полагаем, что возможно удовлетворение требований общества Б в судебном порядке. Общество Б не могло знать до подписания передаточного акта о состоянии расчетов по налоговым обязательствам общества А, трехлетний срок исковой давности следует исчислять с даты составления передаточного акта, при этом обществом Б, обратившимся в суд в марте 2011 г., он не пропущен.

Обоснование: При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. п. 1 и 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Этому праву корреспондирует установленная в пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (п. 2.5 Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 N 503-О).

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Общий срок исковой давности в силу ст. 196 ГК РФ установлен в пределах трех лет.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56 указано, что данная норма (п. 7 ст. 78 НК РФ) применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, вопрос о порядке исчисления налогоплательщиком срока подачи именно в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Таким образом, если налогоплательщик узнал о наличии у общества А переплаты по НДС за октябрь 2007 г. из передаточного акта от 04.08.2009, то на дату (21.02.2011) обращения общества Б в налоговый орган с заявлением о возврате суммы налога и на дату обращения в суд (март 2011 г.) трехлетний срок исковой давности не истек, а следовательно, общество имеет право обжаловать действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченного налога как незаконные с требованием об обязании налогового органа устранить нарушения прав общества путем возврата излишне уплаченных сумм на расчетный счет общества.

Указанные выводы подтверждаются судебной практикой (Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2011 по делу N А76-11800/2010-42-411, Определение ВАС РФ от 21.02.2011 N ВАС-17401/10 по делу N А33-14196/2009).

Кроме того, просим учитывать, что согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

10.03.2012