Организация-судовладелец сдает в аренду судно, построенное российской судостроительной организацией в 2010 г., зарегистрированное в Российском международном реестре судов
Учитываются ли в 2012 г. при исчислении налога на прибыль доходы в виде арендной платы, в случае если указанное судно используется арендатором для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа?
Ответ: В случае если организация-судовладелец сдает в аренду судно, построенное российской судостроительной организацией в 2010 г. и зарегистрированное в Российском международном реестре судов, для использования арендатором судна в международных перевозках грузов, пассажиров и их багажа, то с 1 января 2012 г. при исчислении налога на прибыль организаций доходы в виде арендной платы не учитываются. При этом указанные доходы не учитываются независимо от места расположения пункта отправления и (или) пункта назначения перевозимых грузов, пассажиров и их багажа.
Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Закон N 305-ФЗ) внесены изменения в ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ. Данные изменения вступили в силу с 9 ноября 2011 г. (п. 1 ст. 12 Закона N 305-ФЗ).
В Российском международном реестре судов могут регистрироваться суда, используемые для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки. Не подлежат регистрации в Российском международном реестре судов суда, если они зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и их возраст на дату подачи заявления о регистрации в Российском международном реестре судов превышает пятнадцать лет (пп. 1 п. 7 ст. 33 КТМ РФ в редакции Закона N 305-ФЗ).
К использованию судов, перечисленных в п. 7 данной статьи, для осуществления указанных в нем работ, услуг и видов деятельности относится также сдача этих судов в аренду (п. 8 данной статьи).
Согласно п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях гл. 25 НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;
- внереализационные доходы.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Законом N 305-ФЗ п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен пп. 33.2. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 12 Закона N 305-ФЗ).
В силу пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 305-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом под эксплуатацией таких судов в целях данного подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.03.2012