Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в целях налога на прибыль капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Указанной главой такой порядок не установлен. Вправе ли организация (арендодатель) увеличить первоначальную стоимость предмета аренды на сумму возмещения, причитающуюся арендатору, или капитальные вложения (например, в виде реконструкции), полученные от арендатора, следует учитывать как отдельный объект амортизируемого имущества и срок полезного использования по нему определять в общем порядке с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1?

Ответ: По нашему мнению, в случае, когда арендатор произвел капитальные вложения в виде реконструкции в арендованное имущество, стоимость которых возмещается арендодателем, арендодатель должен увеличить первоначальную стоимость предмета аренды на стоимость произведенных арендатором капитальных вложений и производить начисление амортизации на стоимость предмета аренды с учетом стоимости капитальных вложений, возмещенных арендатору.

Обоснование: В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Абзацем 5 п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

Специальных правил амортизации таких капитальных вложений арендодателем гл. 25 НК РФ не установлено.

Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации следует руководствоваться общим правилом, установленным п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которым затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/728).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.03.2012