В июне 2007 г. службой судебных приставов было принято постановление о списании со счета организации исполнительского сбора в размере 28 800 руб. Задолженность перед службой судебных приставов была отражена в учете. Однако в связи с отсутствием денежных средств задолженность не была погашена. В июне 2010 г. истек трехлетний срок для взыскания задолженности. Руководителем организации был издан приказ о списании кредиторской задолженности

В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительский сбор является денежным взысканием, налагаемым на должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа, а также в случае неисполнения им исполнительного документа, подлежащего немедленному исполнению, в течение суток с момента получения копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства. Исполнительский сбор зачисляется в федеральный бюджет.

Необходимо ли включать в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сумму списанной кредиторской задолженности по исполнительскому сбору?

Ответ: Сумма списанной кредиторской задолженности по исполнительскому сбору включается в состав доходов, увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: В силу п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационным доходом.

В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

В данной норме речь идет о задолженности перед бюджетами разных уровней, но только в отношении уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов.

В рассматриваемом случае у налогоплательщика образовалась задолженность по уплате исполнительского сбора, который также уплачивается в федеральный бюджет (ч. 1 ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Однако исполнительский сбор не признается налоговым сбором.

Налоговое законодательство под сбором понимает обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Исполнительский сбор является денежным взысканием, налагаемым на должника в случае неисполнения им исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа, а также в случае неисполнения им исполнительного документа, подлежащего немедленному исполнению, в течение суток с момента получения копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства (ч. 1 ст. 112 Федерального закона N 229-ФЗ).

Таким образом, списанная кредиторская задолженность по исполнительскому сбору включается в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

12.03.2012