В договорах, заключенных с организацией на участие работников в семинарах, для слушателей предусмотрены кофе-паузы, завтраки или обеды. Стоимость кофе-пауз, завтраков или обедов входит в общую договорную стоимость семинаров. Калькуляция к договору не прилагается, стоимость питания и кофе-пауз в договоре не выделена. Является ли их стоимость налоговой базой для исчисления НДФЛ?

Ответ: Стоимость предоставленного работнику - участнику семинара питания включается в доход этого работника только в том случае, когда имеются документы, позволяющие достоверно установить размер этого дохода.

Если в договоре, заключенном между организацией, проводящей семинар, и организацией, направляющей своего работника на учебу, стоимость питания не выделена, то объекта обложения НДФЛ не возникает.

Обоснование: К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Очевидно, что питание, предоставленное работнику в течение учебного семинара, предназначено для личного потребления работника. Таким образом, стоимость питания образует у работника доход в натуральной форме.

Однако для включения того или иного дохода в налоговую базу по НДФЛ необходимо иметь документальное подтверждение размера этого дохода.

Следовательно, если в договоре, заключенном между организацией, проводящей семинар, и организацией, направляющей своего работника на учебу, будет указано, что в цену семинара входит стоимость кофе, обеда и т. п., с указанием конкретных размеров, то у работника - участника семинара возникнет доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Если в договоре стоимость питания не выделена, то объекта обложения НДФЛ не возникает. Другими словами, если у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работником, принимавшим участие в семинаре, в виде предоставленного ему бесплатного питания, то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2012