Супруги с несовершеннолетним ребенком приобрели квартиру в общую долевую собственность с равными долями. Супруга воспользовалась имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в отношении 1/3 доли квартиры, оформленной в собственность на нее, и в отношении 1/3 доли квартиры, оформленной на ребенка. Позже была приобретена еще одна квартира также в общую долевую собственность с равными долями. Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении своей доли и доли ребенка?

Ответ: В случае когда один из родителей уже реализовал право использовать при определении налоговой базы по НДФЛ имущественный налоговый вычет в размере, соответствующем доле собственности в приобретенной квартире, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку, второй из родителей не имеет права определять размер полагающегося ему имущественного вычета с учетом доли собственности, принадлежащей тому же ребенку как в той, так и в другой квартирах, приобретаемых в общую долевую собственность.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли в ней.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры.

При приобретении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, соответствующем его доле собственности.

Рассматриваемый имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на приобретение жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Из изложенного выше следует, что право на имущественный вычет изначально возникает только в том случае, когда на приобретение квартиры направлены денежные средства, принадлежащие самому налогоплательщику. При этом, поскольку суть вычета заключается в возможности уменьшить налоговую базу по указанным доходам на сумму расходов, понесенных в связи с приобретением жилья, воспользоваться имущественным вычетом могут физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов.

Очевидно, что несовершеннолетний ребенок, являющийся собственником доли в квартире, приобретенной его родителями, не имеет ни права на получение имущественного вычета, поскольку не понес расходов в связи с покупкой жилья, ни возможности воспользоваться вычетом, поскольку не имеет доходов, подлежащих обложению НДФЛ.

Однако Конституционный Суд РФ указал, что в целях обеспечения соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах, родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, должны рассматриваться в качестве особой группы налогоплательщиков. Родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, должен иметь право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

В рассматриваемой ситуации, руководствуясь указанной позицией Конституционного Суда РФ, налоговые органы предоставили возможность матери несовершеннолетнего ребенка использовать имущественный вычет в части, соответствующей долям собственности, принадлежащим как ей самой, так и ребенку. Другими словами, право на имущественный налоговый вычет, соответствующий доле собственности, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку, было передано его матери и реализовано ею.

Принимая во внимание норму, в соответствии с которой не допускается повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета, можно прийти к выводу об отсутствии у несовершеннолетнего ребенка права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения его родителем второй квартиры. Следовательно, оснований для предоставления отцу ребенка имущественного вычета в размере, соответствующем доле собственности ребенка во второй квартире, нет.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.03.2012