Физическое лицо (жертвователь) передало ценные бумаги некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала по договору пожертвования

Существуют ли особенности определения расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами для целей исчисления НДФЛ, полученными жертвователем, в случае отмены пожертвования в связи с нецелевым использованием дохода от целевого капитала?

Ответ: При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами для целей исчисления НДФЛ, полученными жертвователем в случае отмены пожертвования в связи с нецелевым использованием некоммерческой организацией дохода от целевого капитала, в качестве расходов налогоплательщика-жертвователя признаются в установленном порядке документально подтвержденные расходы по операциям с такими ценными бумагами, понесенные жертвователем до передачи таких ценных бумаг некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) п. 6 ст. 2, ст. ст. 5 и 13 Закона N 275-ФЗ были изложены в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Под жертвователями понимаются физические лица или юридические лица, осуществляющие пожертвования некоммерческим организациям, предусмотренным Законом N 275-ФЗ, на формирование или пополнение целевого капитала посредством передачи в собственность некоммерческих организаций денежных средств, ценных бумаг, недвижимого имущества (п. 6 ст. 2 Закона N 275-ФЗ в редакции Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала должен использоваться в соответствии с целями, предусмотренными Законом N 275-ФЗ, уставом некоммерческой организации - собственника целевого капитала, договором пожертвования или завещанием либо в случаях, предусмотренных Законом N 275-ФЗ, решением совета по использованию целевого капитала. Специализированная организация передает доход от целевого капитала получателю дохода от целевого капитала на основании отдельного договора пожертвования, заключенного в соответствии с требованиями гражданского законодательства и с учетом особенностей, установленных Законом N 275-ФЗ.

Использование дохода от целевого капитала осуществляется некоммерческой организацией в соответствии с финансовым планом некоммерческой организации, который утверждается высшим органом управления некоммерческой организации после его предварительного согласования с советом по использованию целевого капитала (ч. 2 и 3 указанной статьи).

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать от некоммерческой организации - собственника целевого капитала в сроки и в порядке, которые установлены Законом N 275-ФЗ и договором пожертвования, информацию об использовании дохода от такого целевого капитала (ч. 1 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала.

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в случае отмены пожертвования не может превышать сумму пожертвования либо в случае невозможности возврата ценных бумаг, недвижимого имущества в натуре сумму первоначальной оценки указанного имущества (ч. 2 и 4 названной статьи).

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами устанавливаются п. 13 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Законом N 328-ФЗ п. 13 ст. 214.1 НК РФ был дополнен новым абзацем. Положения данного пункта (в ред. Закона N 328-ФЗ) вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ, в качестве расходов налогоплательщика-жертвователя признаются в установленном порядке документально подтвержденные расходы по операциям с такими ценными бумагами, понесенные жертвователем до передачи таких ценных бумаг некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала. Это следует из абз. 17 п. 13 ст. 214.1 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012