Организации заключили договор инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности

В каком порядке будет определяться налоговая база по налогу на прибыль организаций в случае полной передачи одним из участников товарищества своих прав и обязанностей по указанному договору другому лицу?

Ответ: Если организации заключили договор инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности, то в случае полной передачи одним из участников инвестиционного товарищества своих прав и обязанностей по указанному договору другому лицу налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется как доходы, полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества, уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества.

Если полученная разница является отрицательной, она признается убытком, а налоговая база - равной нулю. Указанный убыток учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Обоснование: Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагается обязанность по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

Товарищ, не являющийся управляющим товарищем, вправе передать свои права и обязанности по договору инвестиционного товарищества полностью или частично другому товарищу либо третьему лицу, если иное не установлено договором инвестиционного товарищества. При этом согласия контрагентов по договорам, заключенным от имени всех участников договора инвестиционного товарищества, на перевод долга по общим договорным обязательствам не требуется (ч. 1 ст. 15 Закона N 335-ФЗ).

При полной передаче прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества иному лицу к нему переходят все права и обязанности, принадлежавшие участнику договора инвестиционного товарищества, который передал свои права и обязанности. Лицо, которое приобрело соответствующие права и обязанности по договору инвестиционного товарищества, несет ответственность по общим обязательствам товарищей в порядке, установленном ст. 14 Закона N 335-ФЗ (ч. 3 ст. 15 Закона N 335-ФЗ).

Полная передача товарищем прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества иному лицу прекращает участие этого товарища в договоре инвестиционного товарищества (ч. 4 указанной статьи).

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 278.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 278.2 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) установлено, что участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода.

При выходе налогоплательщика из инвестиционного товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества налоговая база определяется как доходы, полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества, уменьшенные на следующие суммы:

- суммы вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченные им к моменту выхода из инвестиционного товарищества;

- суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества. Основание - абз. 1 п. 12 ст. 278.2 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ).

В силу абз. 2 указанного пункта, если при выходе из инвестиционного товарищества налогоплательщик получает доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, находившихся в общей собственности товарищей, сумма соответствующих доходов определяется по данным налогового учета инвестиционного товарищества. При возврате имущества и (или) имущественных прав участникам договора инвестиционного товарищества отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и (или) имущественных прав и оценкой, по которой это имущество и (или) эти имущественные права ранее были переданы по договору инвестиционного товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Если величина, рассчитанная в соответствии с указанным пунктом, является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика, полученным при выходе из инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю. Убыток налогоплательщика, полученный при выходе из инвестиционного товарищества, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (абз. 3 и 4 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012