Российские организации планируют создать консолидированную группу налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль по КГН

Вправе ли налоговый орган вынести решение об отказе в регистрации договора о создании КГН, в случае если одна из указанных организаций по решению ее учредителей находится в процессе реорганизации в форме выделения?

Ответ: Отказ налогового органа в регистрации договора о создании КГН допускается, если организация - одна из сторон этого договора не соответствует условиям создания КГН, предусмотренным ст. 25.2 Налогового кодекса РФ. Одно из таких условий - организация - участник договора не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации.

Следовательно, налоговый орган вправе вынести решение об отказе в регистрации договора о создании КГН, в случае если одна из организаций, являющихся сторонами такого договора, по решению ее учредителей находится в процессе реорганизации в форме выделения.

Обоснование: Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. п. 1 и 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) НК РФ был дополнен ст. ст. 25.1 и 25.3, предусматривающими возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган документов, указанных в п. 6 данной статьи, производит регистрацию договора о создании КГН либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации. При обнаружении нарушений, устранимых в пределах срока, установленного данным пунктом, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника КГН. До истечения срока, установленного данным пунктом, ответственный участник КГН вправе устранить выявленные нарушения. Это следует из п. 8 ст. 25.3 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 11 указанной статьи определено, что отказ налогового органа в регистрации договора о создании КГН допускается, в частности, в случае несоответствия условиям создания КГН, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ организация - сторона договора о создании КГН не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации.

В случае отказа налогового органа в регистрации договора о создании КГН ответственный участник КГН вправе повторно представить документы о регистрации такого договора. Копия решения об отказе в регистрации договора о создании КГН в течение пяти дней со дня его принятия передается налоговым органом уполномоченному представителю лица, указанного в таком договоре в качестве ответственного участника КГН, лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения. Основание - п. п. 12 и 13 ст. 25.3 НК РФ.

Отказ в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть обжалован лицом, указанным в таком договоре в качестве ответственного участника КГН, в порядке и сроки, которые установлены НК РФ для обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц (п. 14 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012