Российские организации планируют создать консолидированную группу налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль по КГН

Следует ли вносить изменения в такой договор в связи с присоединением новой организации к этой группе?

Ответ: В случае присоединения к КГН новой организации стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор. Соглашение об изменении договора принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющегося участника.

Данное соглашение представляется для регистрации в налоговый орган не позднее одного месяца до начала очередного календарного года. Налоговый орган обязан зарегистрировать указанные изменения в течение 10 дней со дня представления документов, указанных в п. 5 ст. 25.4 Налогового кодекса РФ, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника КГН один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации. Изменения договора вступают в силу не ранее 1 января календарного года, следующего за годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом. Уклонение от внесения таких изменений влечет прекращение действия договора с той же даты (пп. 1 п. 8 и п. 9 ст. 25.4 НК РФ).

Обоснование: Порядок заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и внесения в него изменений определяется ст. ст. 25.3 и 25.4 НК РФ. Данные статьи введены Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно договору о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ. Это следует из п. 1 ст. 25.3 НК РФ.

Присоединение новой организации к существующей КГН является возможным при условии, что присоединяемая организация соответствует условиям, предусмотренным п. 3 ст. 25.2 НК РФ, на дату своего присоединения. Таковы требования п. 4 указанной статьи.

Договор о создании КГН может быть изменен в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 25.4 НК РФ (п. 1 указанной статьи).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 25.4 НК РФ стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор в случае присоединения организации к КГН.

Соглашение об изменении договора о создании КГН принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы (п. 3 указанной статьи).

В силу пп. 1 п. 4 указанной статьи при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников, соглашение об изменении договора о создании КГН представляется для регистрации в налоговый орган не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций. Исключением являются случаи реорганизации участников указанной группы.

Пунктом 5 указанной статьи определено, что для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН ее ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

- уведомление о внесении изменений в договор;

- подписанные уполномоченными лицами участников КГН два экземпляра соглашения об изменении договора;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

- документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ, с учетом внесенных изменений в договор.

Налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании КГН в течение 10 дней со дня представления документов, указанных в п. 5 названной статьи, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации. Это следует из п. 6 ст. 25.4 НК РФ.

Изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом. Основание - пп. 1 п. 8 указанной статьи.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании КГН влечет прекращение действия договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу (п. 9 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012