Российские организации, соответствующие всем условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков, планируют заключить договор о создании КГН

На какой срок заключается такой договор? Можно ли продлить срок его действия?

Ответ: Срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается КГН, определяется участниками договора о создании КГН самостоятельно. Минимальный срок, на который создается КГН, составляет два календарных года. Если КГН создается на неопределенный срок, в договоре должно быть указание на отсутствие определенного срока. Это следует из п. 7 ст. 25.2 и пп. 6 п. 2 ст. 25.3 Налогового кодекса РФ.

В случае принятия решения о продлении срока действия договора о создании КГН стороны договора обязаны внести изменения в этот договор. Указанное решение принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы. Данное решение представляется для регистрации в налоговый орган не позднее одного месяца до истечения срока его действия. Налоговый орган обязан зарегистрировать указанные изменения в течение 10 дней со дня представления документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.4 НК РФ, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника КГН один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации. Данные изменения вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом. Такой порядок установлен ст. 25.4 НК РФ.

Обоснование: Порядок заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и внесения в него изменений определяется ст. ст. 25.3 и 25.4 НК РФ. Данные статьи введены Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Согласно договору о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 25.3 НК РФ.

Договор о создании КГН должен содержать, в частности, срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается КГН, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа (пп. 6 п. 2 указанной статьи).

КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Договор о создании КГН может быть изменен в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 25.4 НК РФ (п. 1 данной статьи).

Стороны договора о создании КГН обязаны внести изменения в указанный договор в случае принятия решения о продлении срока действия договора о создании КГН (пп. 5 п. 2 указанной статьи).

В силу п. 3 указанной статьи решение о продлении срока действия договора о создании КГН принимается всеми участниками такой группы, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы.

Решение о продлении срока действия такого договора представляется для регистрации в налоговый орган не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании КГН (пп. 2 п. 4 указанной статьи).

Пунктом 5 ст. 25.4 НК РФ определено, что для регистрации решения о продлении срока действия договора о создании КГН ее ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

- уведомление о внесении изменений в договор;

- подписанные уполномоченными лицами участников КГН два экземпляра соглашения об изменении договора;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

- документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 25.2 НК РФ, с учетом внесенных изменений в договор;

- два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

Налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании КГН в течение 10 дней со дня представления документов, указанных в п. 5 ст. 25.4 НК РФ, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о его регистрации (п. 6 данной статьи).

Изменения договора о создании КГН, связанные с продлением срока его действия, вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом. Основание - п. 8 ст. 25.4 НК РФ.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании КГН влечет прекращение действия договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу (п. 9 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2012