В случае использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ возникает ли у организации обязанность восстановить сумму НДС по основным средствам в части остаточной стоимости, ранее предъявленную к налоговому вычету?

Если да, то какой документ организации следует зарегистрировать в книге продаж при условии, что в организации отсутствуют счета-фактуры по данным основным средствам в связи с истечением срока их хранения?

Ответ: В случае использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ у организации возникает обязанность восстановить сумму НДС по основным средствам в части остаточной стоимости, ранее предъявленную к налоговому вычету.

В случае если у организации по данным основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 10.05.2011 N 03-07-11/118, при подаче организацией уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и в дальнейшем используемым для операций, не облагаемых этим налогом, подлежат восстановлению.

В Письме от 12.04.2007 N 03-07-11/106 Минфин России разъяснил, что при подаче организацией уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и в дальнейшем используемым для операций, не облагаемых этим налогом, подлежат восстановлению с остаточной стоимости этих основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что если организация воспользуется правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых НДС, и в дальнейшем используемым для операций, не облагаемых НДС, подлежат восстановлению с остаточной стоимости данных основных средств.

Сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 090 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Что касается отражения восстановленной суммы НДС в книге продаж, полагаем, что в случае, если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм налога на добавленную стоимость в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. При этом исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов. Данная позиция высказана в Письмах Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, а также от 20.05.2008 N 03-07-09/10.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.03.2012