Гражданин Российской Федерации - налогоплательщик НДФЛ обратился в налоговые органы с требованием предоставить ему социальный налоговый вычет в связи с расходами на дорогостоящее лечение своего несовершеннолетнего ребенка в медицинском учреждении, находящемся на территории иностранного государства, поскольку медицинское учреждение РФ не имеет возможности предоставить этот дорогостоящий вид лечения. Однако в удовлетворении данного требования ему было отказано со ссылкой на то, что заявитель не представил документ, подтверждающий фактические расходы на лечение ребенка, - справку установленного образца, а также на то, что лечение оказывалось медицинским учреждением, расположенным на территории иностранного государства

Правомерна ли позиция налоговых органов? Имеет ли данный гражданин право на социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: Позиция налоговых органов правомерна, что подтверждается позицией Конституционного Суда РФ и мнением Минфина России, в соответствии с которыми гражданин не имеет права на социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению ребенка, оказанные иностранным медицинским учреждением за рубежом. Действующее законодательство о налогах и сборах подразумевает возможность получения социального налогового вычета исключительно в ситуации, когда плательщик налога на доходы физических лиц оплачивает услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации.

Обоснование: Условия предоставления социального вычета в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению, содержатся в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. В частности, установлено, что при определении размера налоговой базы плательщик НДФЛ имеет право на получение социального вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Кроме того, абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

При этом положением абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ определено, что вычет суммы оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Конституционный Суд РФ в Определении от 02.11.2011 N 1478-О-О указал, что по смыслу положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ право на получение социального налогового вычета имеют налогоплательщики, а также члены их семьи за услуги по лечению только в медицинских учреждениях Российской Федерации, в связи с чем при решении вопроса о предоставлении соответствующего вычета учет территориальной принадлежности медицинского учреждения является обязательным.

Минфин России в Письме от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, учитывая нормы налогового законодательства, отмечает, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях, не могут учитываться при определении размера социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Таким образом, учитывая положения законодательства о налогах и сборах, позицию Конституционного Суда РФ и мнение финансового ведомства, социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за лечение ребенка, предоставляется исключительно в случае, когда лечение оказывается медицинским учреждением Российской Федерации. Соответственно, налогоплательщик не может рассчитывать на данный вычет, если лечение осуществлялось зарубежным медицинским учреждением.

В. А.Любимова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.03.2012