Организация в IV квартале 2010 г. осуществляла реализацию очков, линз и оправ для очков, освобождаемую от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом организация ошибочно при реализации данных товаров исчисляла НДС, выставляла счета-фактуры. Организация также принимала к вычету "входной" НДС, предъявленный ей поставщиками данных товаров

Правомерно ли организация приняла к вычету указанный "входной" НДС? Как организации следует исправить допущенные ошибки в целях исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Полагаем, что организация в IV квартале 2010 г. неправомерно принимала к вычету "входной" НДС по приобретенным очкам, линзам и оправам для очков, предъявленный ей поставщиками данных товаров, если организация в IV квартале 2010 г. осуществляла реализацию данных очков, линз и оправ для очков, освобождаемую от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ и ошибочно при реализации данных товаров исчисляла НДС, выставляла соответствующие счета-фактуры.

Чтобы исправить указанные выше ошибки, организации следует подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2010 г. Что касается налога на прибыль, то организация может либо отразить исправление ошибок, относящихся к IV кварталу 2010 г., в налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый (отчетный) период, в котором данные ошибки выявлены, либо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2010 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в частности очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Если организация в отношении данных операций выставляет счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то применяется п. 5 ст. 173 НК РФ.

Согласно этой норме сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

В Письме ФНС России от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064 разъяснено, что поскольку, как следует из запроса, налогоплательщик в I квартале 2010 г. оказывал услуги, поименованные в пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, с НДС, то сумма налога, предъявленная покупателям при их оказании, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ подлежит уплате в бюджет. При этом на основании п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 173 НК РФ право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика отсутствует. Позиция, изложенная в настоящем Письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 16.08.2010 N 03-07-15/110).

С учетом позиции ФНС России полагаем, что организация неправомерно приняла к вычету суммы "входного" НДС при реализации очков, линз и оправ для очков, операции по реализации которых освобождаются от обложения НДС. Соответственно, организации следует подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2010 г.

В отношении налога на прибыль необходимо учитывать следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). То есть такие суммы НДС включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в частности, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, организация может либо отразить исправление ошибок, относящихся к IV кварталу 2010 г., в налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый (отчетный) период, в котором данные ошибки выявлены, либо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2010 г.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.03.2012