Группа налогоплательщиков, состоящая из двенадцати российских организаций, намерена заключить договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Каким налоговым органом выносится решение о проведении выездной налоговой проверки такой группы? Какова продолжительность ее проведения?

Ответ: Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) определяются ст. 89.1 Налогового кодекса РФ. Выездная налоговая проверка КГН проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, осуществившего постановку на учет ответственного участника этой группы.

Продолжительность выездной налоговой проверки КГН не может превышать двух месяцев. Этот срок увеличивается на число месяцев, соответствующих числу участников КГН (без учета ответственного участника этой группы). Поскольку максимальный срок проведения такой проверки составляет один год, продолжительность проведения выездной налоговой проверки в отношении КГН, состоящей из 12 организаций, составит один год (2 мес. + 11 мес. > 1 года).

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России (п. 6 указанной статьи).

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) ст. 89 НК РФ была дополнена п. 18, а НК РФ - ст. 89.1. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

В силу п. 18 ст. 89 НК РФ (в ред. Закона N 321-ФЗ) правила, предусмотренные данной статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок КГН с учетом особенностей, установленных ст. 89.1 НК РФ.

Выездная налоговая проверка КГН проводится в отношении налога на прибыль организаций по КГН на территории (в помещении) ответственного участника этой группы и на территориях (в помещениях) иных участников этой группы на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у участника КГН отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка в отношении такого участника может проводиться по месту нахождения соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 89.1 НК РФ).

Решение о проведении выездной налоговой проверки КГН выносит налоговый орган, осуществивший постановку на учет ответственного участника этой группы. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства участника КГН не проводится (абз. 1 и 2 п. 2 указанной статьи).

В решении о проведении выездной налоговой проверки КГН указываются (абз. 3 указанного пункта):

- полное и сокращенное наименования участников КГН;

- налоговые периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Должностные лица, указанные в решении о проведении выездной налоговой проверки КГН, могут принимать участие в проведении проверки по всем участникам КГН. Форма указанного решения утверждается ФНС России (абз. 7 и 8 указанного пункта).

Пунктом 5 ст. 89.1 НК РФ определено, что выездная налоговая проверка КГН не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников КГН (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, вручается представителю ответственного участника КГН в последний день ее проведения. Основание - п. 15 ст. 89 и п. 8 ст. 89.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2012