Российская организация - участник консолидированной группы налогоплательщиков имеет убытки, понесенные в налоговом периоде, в котором она участником этой группы не являлась. В период своего участия в этой группе организация предполагает осуществить реорганизацию в форме разделения на две организации

Смогут ли вновь созданные организации учесть при исчислении налога на прибыль указанные суммы убытков, полученные реорганизованной организацией, после их выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: При реорганизации в форме разделения к вновь возникшим юридическим лицам с момента их государственной регистрации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом, в том числе и в части исполнения обязанности по уплате налогов. Если российская организация - участник консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) имеет убытки, понесенные в налоговом периоде, в котором она участником этой группы не являлась, а в период своего участия в этой группе данная организация предполагает осуществить реорганизацию в форме разделения на две организации, то вновь возникшие организации - участники КГН после их выхода из состава этой группы вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на сумму убытка, полученного реорганизованной организацией, правопреемниками которой они являются, по итогам налоговых периодов, в которых реорганизованная организация участником КГН не являлась. Общая сумма переносимого убытка распределяется между правопреемниками пропорционально их долям в соответствии с разделительным балансом. Организации-правопреемники вправе также осуществить перенос указанных убытков на будущее. При этом срок, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее (девять лет), увеличивается на количество лет, в течение которых такие налогоплательщики являлись участниками КГН.

Обоснование: Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 57 и п. 3 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. 278.1, ст. 283 НК РФ - п. 6, в п. 1 ст. 246 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Организации, являющиеся ответственными участниками КГН, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой КГН. Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (абз. 4 и 5 п. 1 ст. 246 НК РФ).

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 280 и 304 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что организация вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (полностью или частично) на текущий налоговый период. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы из последующих девяти лет.

Согласно абз. 1 п. 6 указанной статьи в случае, если КГН понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

Организация, являвшаяся участником КГН, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

- не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);

- вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником КГН, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ. При этом срок, предусмотренный п. 2 данной статьи, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником КГН (пп. 1 и 2 п. 6 данной статьи).

В случае если организация, являвшаяся участником КГН, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником КГН, в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанной статьей, с учетом ст. 50 НК РФ. Основание - абз. 3 пп. 2 п. 6 ст. 283 НК РФ.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (п. п. 6 и 7 ст. 50 НК РФ).

Кроме того, п. 6 ст. 278.1 НК РФ определено, что участники КГН, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе:

- уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном ст. ст. 275.1 и 283 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщики вошли в состав такой группы;

- суммировать убытки участников КГН (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ), понесенные ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2012