Российская организация (заемщик), являющаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, получила от иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, денежные средства по договору займа

Признается ли для целей исчисления налога на прибыль такая российская организация налоговым агентом в отношении доходов в виде процентов за пользование заемными денежными средствами, выплачиваемых иностранному заимодавцу?

Ответ: Российская организация - участник консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), являющаяся источником выплаты доходов в виде процентов за пользование заемными денежными средствами, перечисляемых иностранной организации (заимодавцу), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, исполняет для целей исчисления налога на прибыль обязанности налогового агента в общем порядке.

Исчисление и удержание налога производится по ставке 20 процентов при каждой их выплате. Налог с доходов перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода. Такие обязанности исполняются организацией, являющейся участником КГН, самостоятельно, без участия ответственного участника КГН. Исключением являются случаи, когда налоговым агентом по правилам ст. 310 Налогового кодекса РФ выступает такой ответственный участник.

Необходимо отметить, что международным соглашением с РФ может быть предусмотрен иной порядок исчисления налога на прибыль в указанной ситуации.

Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, определяются ст. ст. 309 и 310 НК РФ.

Процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, относится к доходам этой организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Исключением являются случаи, предусмотренные п. 2 ст. 310 НК РФ.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) п. 1 ст. 246 был дополнен абз. 4 и 5, ст. 310 НК РФ - п. 5. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 321-ФЗ).

Организации, являющиеся ответственными участниками КГН, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой КГН. Участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (абз. 4 и 5 п. 1 ст. 246 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст. 310 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками КГН и выплачивающими доход иностранной организации. Об этом говорится в абз. 1 п. 5 ст. 310 НК РФ в редакции Закона N 321-ФЗ.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками КГН, самостоятельно, без участия ответственного участника КГН. Исключением являются случаи, когда налоговым агентом по правилам данной статьи выступает такой ответственный участник (абз. 2 указанного пункта).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, в отношении всех доходов, за исключением указанных в пп. 2 данного пункта и п. п. 3 и 4 данной статьи, с учетом положений ст. 310 НК РФ устанавливаются в размере 20 процентов. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2012