Организация осуществляет розничную торговлю на территории Московской области и в отношении данного вида деятельности является плательщиком ЕНВД. Никакую другую деятельность организация не ведет и не заявляла при регистрации юридического лица. Обязана ли организация представлять нулевую отчетность по налогам, подлежащим уплате при общем режиме налогообложения (налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество организаций)?

Ответ: Если организация осуществляет только вид деятельности, подпадающий под режим налогообложения в виде ЕНВД, другую деятельность не ведет и не заявляла при регистрации юридического лица, то у организации, по нашему мнению, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по налогам, подлежащим уплате при общем режиме налогообложения (налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество). Однако, принимая во внимание наличие иной позиции налоговых органов, существует вероятность возникновения соответствующих споров по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации, уплачивающие ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика:

НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ);

налога на прибыль - в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

налога на имущество - в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Таким образом, у организации, применяющей ЕНВД в отношении розничной торговли и не осуществляющей никакой другой деятельности, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по налогам, плательщиком которых она не является, а именно по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество.

Однако рекомендуем организации проверить, не указывались ли при регистрации юридического лица в регистрационных документах иные виды деятельности помимо розничной торговли.

Дело в том, что, по мнению ФНС России, в случае, если организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под ЕНВД, при регистрации заявляла иные виды деятельности (не подпадающие под ЕНВД), по которым фактически предпринимательская деятельность не ведется, она не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по налогам, подлежащим уплате на общем режиме налогообложения (Письма ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@).

Минфин России по данному вопросу занимает противоположную позицию и указывает, что организация, заявившая в регистрационных документах различные виды деятельности, но осуществляющая только те виды предпринимательской деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, не обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, плательщиком которых организация не является в связи с применением данного налогового режима (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9).

Таким образом, в случае если организация при регистрации юридического лица заявила иные виды деятельности, которые фактически не осуществляет, не подпадающие под режим налогообложения в виде ЕНВД, во избежание спорных ситуаций целесообразно представлять в налоговый орган декларации по налогам, подлежащим уплате на общем режиме налогообложения.

В противном случае налоговый орган может применить к организации штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций. Штраф за непредставление "нулевой" декларации составляет 1000 руб.

В случае несогласия организации с таким подходом налоговых органов противоположную позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.03.2012